Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний на Украине

ЗАКОН УКРАИНЫ
О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве

• 170.13. Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний.
• 170.13.1. Налогоплательщик — резидент, который считается контролирующим лицом в отношении контролируемой иностранной компании, обязан определить часть прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями статьи 39 данного Кодекса и включить ее в общий налогооблагаемый доход, отображаемый в годовой налоговой декларации и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 данного Кодекса.
• 170.13.2. В случае если контролируемая иностранная компания распределяет прибыль или ее часть в пользу контролирующего лица, и такое лицо фактически получает распределенные средства (как непосредственно, так и через цепь опосредованного владения), применяются такие правила:
• 170.13.2.1. в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании (ее части) до момента подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отображаемый в годовой налоговой декларации, к такому фактически полученному (распределенному) доходу применяется ставка налога, определенная подпунктом 167.5.4 пункта 167.5 статьи 167 данного Кодекса.
  При этом соответствующая часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход после подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях;
• 170.13.2.2. в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании (ее части) после подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях та и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отображаемый в годовой налоговой декларации, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, осуществляется перерасчет налога из прибыли контролируемой иностранной компании, отображенного в налоговой декларации, с применением ставки налога, определенной подпунктом 167.5.4 пункта 167.5 статьи 167 данного Кодекса. Контролирующее лицо — резидент Украины имеет право подать уточняющую годовую налоговую декларацию, отображающую результаты такого перерасчета. При этом полученная часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена);
• 170.13.2.3. в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании (ее части) после момента подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отображаемый в годовой налоговой декларации, после окончания второго календарного года, следующего за отчетным, перерасчет налога не осуществляется. При этом полученная часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена);
• 170.13.2.4. сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате из прибыли контролируемой иностранной компании (как распределенной, так и нераспределенной), уменьшается на сумму корпоративного налога или другого аналогичного налога, взимаемого согласно законодательству иностранных государств и фактически уплаченного контролируемой иностранной компанией, включая налоги, удержанные у источника выплаты из суммы дохода, полученного контролируемой иностранной компанией.
  Сумма такого налога определяется как общая сумма налога, которая была фактически уплачена контролируемой иностранной компанией по результатам соответствующего отчетного (налогового) периода (корпоративного налога или другого аналогичного налога, взимаемого согласно законодательству иностранных государств, уплаченная в течение отчетного периода), пропорциональная доле контролирующего лица в такой контролируемой иностранной компании, отображенной в отчете о контролируемых иностранных компаниях.
  Налогоплательщик имеет право воспользоваться таким уменьшением при условии документального подтверждения фактической уплаты. Копии документов, подтверждающих факт такой уплаты, подаются налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией.
  При этом сумма уменьшения налога на доходы физических лиц, определенного абзацем первым настоящего подпункта, не может превышать сумму налогового обязательства физического лица по налогу такой контролируемой иностранной компании.
• 170.13.3. Сумма прибыли контролируемой иностранной компании, полученная в виде дивидендов от юридических лиц Украины (как непосредственно, так и через цепь подконтрольных юридических лиц) согласно подпункту 39-2.3.2.7 подпункта 39-2.3.2 пункта 39-2.3 статьи 39-2 данного Кодекса, считается суммой дивидендов, полученных от украинских юридических лиц непосредственно контролирующим лицом.
  Такая сумма включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица отчетного периода, в течение которого контролируемой иностранной компанией получены дивиденды, и подлежат налогообложению:
  полученная от юридических лиц Украины — плательщиков налога на прибыль (кроме институтов общего инвестирования) по ставке, определенной пунктом 167.2 статьи 167 данного Кодекса;
  полученная от институтов общего инвестирования — субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, по ставке, определенной подпунктом 167.5.4 пункта 167.5 статьи 167 данного Кодекса.
  При этом такая сумма не учитывается во время определения части прибыли контролируемой иностранной компании согласно подпункту 39-2-.3.2.7 подпункта 39-2.3.2 пункта 39-2.3 статьи 39-2 данного Кодекса, а также не подлежит дальнейшему налогообложению во время ее фактической выплаты в пользу контролирующего лица согласно подпункту 170.13.2 пункта 170.13 статьи 170 данного Кодекса.
• 170.13-1. Налогообложение доходов контролируемых иностранных компаний.
  Не подлежат налогообложению:
  дивиденды, полученные налогоплательщиком в порядке, определенном подпунктом 170.13.3 пункта 170.13 статьи 170 данного Кодекса, ранее обложенные налогом на уровне украинской компании;
  доходы в денежной и/или натуральной форме, которые не являются распределением прибыли, полученные налогоплательщиком — акционером (участником, партнером, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом) от иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, в том числе при ликвидации (прекращении) такого иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, в пределах стоимости денежных средств и/или имущества, ранее внесенного таким налогоплательщиком (членами его семьи первой и второй степеней родства) и учтенного в качестве капитала иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица в соответствии с международными стандартами финансового учета;
  доходы в денежной и/или натуральной форме, полученные при ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица налогоплательщиком — акционером (участником, партнером, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, в случае соблюдения всех следующих условий:
  • а) процедура ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица начата не ранее 1 января 2020 года и завершена не позднее 31 декабря 2020 года (не позднее 31 декабря 2021 года — в случае, если решение акционеров или других уполномоченных лиц о ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица принято не позднее 30 июня 2020 года).
    В случае если решение акционеров или других уполномоченных лиц о ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица принято до 1 июля 2020 года, однако процедура ликвидации (прекращения) не может быть завершена до 31 декабря 2020 года в связи с ограничениями и/или требованиями, установленными специальным законом иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, или в связи с участием иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица в судебном споре, условие о сроках завершения процедуры ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица считается выполненным, если процедура ликвидации (прекращения) завершена в течение 365 последовательных календарных дней после даты завершения действия таких ограничений и/или завершения судебного спора.
    В случае если специальным законом иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица предусмотрены требования о минимальном периоде владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) такого иностранного юридического лица и/или его дочерней организации и/или иностранного образования без статуса юридического лица, при несоблюдении которых у такого налогоплательщика возникает обязательство уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода приходится на период до 1 января 2020 года, а окончание такого периода приходится на дату после 31 декабря 2020 года, условие о сроках завершения процедуры (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица является выполненным, если процедура ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица завершена в течение 365 последовательных календарных дней с даты завершения периода минимального владения акциями (долями, паями);
  • б) налогоплательщик подал в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидированного (прекращенного) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, а также документы, которые содержат сведения о стоимости полученного имущества в соответствии с финансовой отчетностью иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, составленной в соответствии с международными стандартами финансового учета, на дату принятия решения о распределении имущества в качестве выплаты дохода в связи с ликвидацией (прекращением) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица».